Vrije ruimte tot € 400.000
Over de fiscale loonsom tot en met € 400.000.
Kerstpakketten, WKR en btw helder uitgelegd
Wilt u uw medewerkers of zakelijke relaties in 2026 een kerstpakket geven? Dan krijgt u te maken met de werkkostenregeling, btw-aftrek en verschillende regels voor personeelsgeschenken en relatiegeschenken.
Op deze pagina leggen we de belangrijkste regels duidelijk uit, met praktische rekenvoorbeelden en antwoorden op veelgestelde vragen.
De fiscale behandeling hangt altijd af van uw eigen administratie en omstandigheden. Laat uw definitieve beoordeling daarom controleren door uw accountant, boekhouder, salarisadministrateur of fiscaal adviseur.
De belangrijkste cijfers
Fiscale regels voor kerstpakketten in het kort
De werkkostenregeling, de btw-regels en de aftrek van zakelijke kosten zijn afzonderlijke regelingen. Een kerstpakket kan daardoor binnen de WKR passen, terwijl de btw-aftrek apart moet worden beoordeeld.
Boven € 400.000
Over het gedeelte van de fiscale loonsom boven € 400.000.
Drempel btw-aftrek
Exclusief btw per ontvanger per boekjaar.
Eindheffing
Over het bedrag waarmee de vrije ruimte wordt overschreden.
Hoe werkt de werkkostenregeling bij kerstpakketten?
Een kerstpakket voor een medewerker wordt fiscaal in beginsel gezien als loon in natura. Als werkgever kunt u het kerstpakket aanwijzen als eindheffingsloon en onderbrengen in de vrije ruimte van de werkkostenregeling, voor zover aan de voorwaarden wordt voldaan.
Binnen de vrije ruimte kunt u bepaalde vergoedingen, verstrekkingen en personeelscadeaus geven zonder dat de medewerker daarover loonbelasting betaalt. Een kerstpakket wordt door de Belastingdienst expliciet als voorbeeld genoemd.
Bekijk voor de officiële uitleg de pagina over de werkkostenregeling van de Belastingdienst.
De vrije ruimte wordt ieder kalenderjaar opnieuw berekend. Een niet-gebruikt deel kan niet worden meegenomen naar een volgend jaar.
Rekenen met de WKR
Hoe hoog is de vrije ruimte in 2026?
In 2026 bedraagt de vrije ruimte:
- 2,00% van de fiscale loonsom tot en met € 400.000;
- 1,18% van het gedeelte van de fiscale loonsom boven € 400.000.
Voorbeeld bij een loonsom van € 400.000
De volledige loonsom valt binnen de eerste schijf.
€ 400.000 × 2,00% = € 8.000
Uw organisatie heeft in dit voorbeeld in 2026 dus € 8.000 vrije ruimte.
Voorbeeld bij een loonsom van € 500.000
Over de eerste € 400.000:
€ 400.000 × 2,00% = € 8.000
Over de resterende € 100.000:
€ 100.000 × 1,18% = € 1.180
Totale vrije ruimte: € 9.180
| Fiscale loonsom | Berekening | Vrije ruimte 2026 |
|---|---|---|
| € 100.000 | 2,00% × € 100.000 | € 2.000 |
| € 250.000 | 2,00% × € 250.000 | € 5.000 |
| € 400.000 | 2,00% × € 400.000 | € 8.000 |
| € 500.000 | € 8.000 + 1,18% × € 100.000 | € 9.180 |
| € 1.000.000 | € 8.000 + 1,18% × € 600.000 | € 15.080 |
Wat gebeurt er als de vrije ruimte wordt overschreden?
Blijft het totaal binnen de vrije ruimte, dan betaalt de werkgever daarover geen loonheffing.
Komt het totaal boven de beschikbare vrije ruimte uit, dan betaalt de werkgever over het meerdere een eindheffing van 80%. De medewerker betaalt hierover zelf geen loonbelasting.
Voorbeeld van een overschrijding
Uw organisatie heeft een vrije ruimte van € 8.000. In totaal brengt u in het kalenderjaar voor € 9.500 aan vergoedingen en verstrekkingen ten laste van de vrije ruimte.
€ 9.500 − € 8.000 = € 1.500 overschrijding
80% × € 1.500 = € 1.200 eindheffing
De totale kosten van de vergoedingen en verstrekkingen worden in dit voorbeeld verhoogd met € 1.200 eindheffing.
Kan ik de btw op kerstpakketten aftrekken?
De btw op kerstpakketten, giften, relatiegeschenken en personeelsvoorzieningen is niet altijd volledig aftrekbaar.
Voor de btw geldt een drempelbedrag van € 227 exclusief btw per ontvanger per boekjaar. Blijven uw relevante uitgaven voor een ontvanger binnen deze grens, dan mag u de btw in beginsel als voorbelasting aftrekken, mits u aan de overige voorwaarden voldoet.
Het bedrag van € 227 geldt niet alleen voor het kerstpakket. U moet ook andere relevante giften en personeelsvoorzieningen voor dezelfde persoon in hetzelfde boekjaar meetellen.
Bekijk hiervoor de officiële uitleg over het drempelbedrag voor personeelsvoorzieningen en relatiegeschenken.
Voorbeeld onder de drempel
U geeft een medewerker een kerstpakket van € 75 exclusief btw en verstrekt in hetzelfde jaar geen andere relevante voorzieningen.
€ 75 blijft onder € 227
De btw kan in beginsel worden afgetrokken.
Voorbeeld boven de drempel
U geeft een medewerker een kerstpakket van € 80 en een jubileumcadeau van € 150 exclusief btw.
€ 80 + € 150 = € 230
De drempel wordt overschreden. De btw-aftrek moet voor deze ontvanger opnieuw worden beoordeeld.
Geldt de btw-grens van € 227 ook voor relatiegeschenken?
Ja. De drempel van € 227 exclusief btw geldt ook voor giften en relatiegeschenken.
Bij relatiegeschenken speelt daarnaast mee of de ontvanger de btw zelf grotendeels had kunnen aftrekken wanneer deze het geschenk zelf had aangeschaft. De btw-beoordeling van een relatiegeschenk kan daardoor anders uitvallen dan die van een kerstpakket aan een medewerker.
Laat grotere of structurele relatiegeschenken daarom afzonderlijk controleren door uw accountant of belastingadviseur.
Kerstpakket voor medewerkers of voor relaties
Kerstpakket voor medewerkers
- De werkkostenregeling;
- de beschikbare vrije ruimte;
- de eventuele eindheffing van 80%;
- de btw-drempel van € 227 per medewerker;
- de verwerking in de loonadministratie.
Kerstpakket voor zakelijke relaties
- Het zakelijke karakter van het geschenk;
- de btw-drempel per ontvanger;
- de btw-aftrekmogelijkheid van de ontvanger;
- beperkt aftrekbare representatiekosten;
- registratie van ontvanger, datum en waarde.
De WKR is bedoeld voor vergoedingen en verstrekkingen aan medewerkers. Een geschenk aan een klant, leverancier of andere zakelijke relatie wordt daarom niet via de vrije ruimte voor personeel verwerkt.
Verschillende btw-tarieven binnen een kerstpakket
Een kerstpakket kan bestaan uit producten waarop verschillende btw-tarieven van toepassing zijn. Voor veel voedingsmiddelen en alcoholvrije dranken geldt het verlaagde tarief. Voor veel non-foodartikelen en alcoholhoudende dranken geldt het algemene tarief van 21%.
Op uw factuur kunnen daarom meerdere btw-tarieven voorkomen. Voor uw administratie en eventuele btw-aftrek is de specificatie op de factuur leidend.
Zijn kerstpakketten aftrekbaar van de winst?
De loonheffing, btw-aftrek en winstbelasting zijn afzonderlijke fiscale onderwerpen.
Kosten die zakelijk zijn gemaakt, kunnen bij het bepalen van de fiscale winst geheel of gedeeltelijk aftrekbaar zijn. Voor bepaalde relatiegeschenken en representatiekosten gelden echter aftrekbeperkingen.
Of een specifiek kerstpakket als personeelskosten, representatiekosten of relatiegeschenk moet worden verwerkt, hangt af van de ontvanger en de zakelijke context. Laat deze verwerking bepalen door uw boekhouder of accountant.
Stappenplan voor werkgevers
-
1
Bepaal wie het kerstpakket ontvangt
Maak onderscheid tussen medewerkers, externen, bestuurders, klanten, leveranciers en andere zakelijke relaties.
-
2
Bereken uw vrije ruimte
Gebruik daarvoor de totale fiscale loonsom van uw organisatie.
-
3
Inventariseer alle WKR-uitgaven
Neem ook andere vergoedingen en verstrekkingen mee.
-
4
Controleer de btw-drempel
Bereken per ontvanger hoeveel u in het hele boekjaar heeft uitgegeven.
-
5
Bewaar een gespecificeerde factuur
Zorg dat bedragen en btw-tarieven duidelijk zijn vermeld.
-
6
Leg uw keuzes administratief vast
Registreer ontvangers, waarde, datum, WKR-aanwijzing en btw-behandeling.
-
7
Laat twijfelgevallen controleren
Raadpleeg uw accountant, boekhouder of salarisadministrateur.
Veelgestelde vragen over kerstpakketten en belasting
Is een kerstpakket voor een medewerker belastingvrij?
Een kerstpakket kan voor de medewerker belastingvrij blijven wanneer de werkgever het correct aanwijst als eindheffingsloon en het binnen de beschikbare vrije ruimte van de WKR onderbrengt. Bij overschrijding betaalt de werkgever 80% eindheffing over het meerdere.
Hoeveel vrije ruimte heeft mijn organisatie in 2026?
In 2026 bedraagt de vrije ruimte 2,00% van de fiscale loonsom tot en met € 400.000 en 1,18% over het gedeelte daarboven. Bij een fiscale loonsom van € 400.000 bedraagt de vrije ruimte € 8.000.
Is € 227 het maximale bedrag voor een kerstpakket?
Nee. De grens van € 227 exclusief btw is geen maximale verkoopprijs en ook geen WKR-grens. Het is een drempel voor de btw-aftrek van giften, relatiegeschenken en personeelsvoorzieningen per ontvanger per boekjaar.
Mag een kerstpakket meer dan € 227 kosten?
Ja. U mag een duurder kerstpakket geven. De waarde kan wel gevolgen hebben voor de beschikbare vrije ruimte, de btw-aftrek en de administratieve verwerking.
Betaalt een medewerker belasting over het kerstpakket?
Niet wanneer de werkgever het kerstpakket correct als eindheffingsloon aanwijst en via de WKR verwerkt. Een eventuele eindheffing bij overschrijding van de vrije ruimte komt voor rekening van de werkgever.
Valt een cadeaubon ook onder de WKR?
Een cadeaubon voor een medewerker kan eveneens als loon of eindheffingsloon worden behandeld en ten laste van de vrije ruimte komen. De waarde van de cadeaubon moet daarom worden meegenomen in de totale WKR-beoordeling.
Geldt de WKR ook voor relatiegeschenken?
Nee. De WKR heeft betrekking op vergoedingen en verstrekkingen aan medewerkers. Voor zakelijke relaties gelden andere regels voor btw en winstbelasting.
Kan ik ongebruikte vrije ruimte meenemen naar 2027?
Nee. De vrije ruimte wordt per kalenderjaar vastgesteld. Een ongebruikt gedeelte kan niet naar een volgend jaar worden doorgeschoven.
Kies een kerstpakket dat past bij uw budget
Wilt u weten welke kerstpakketten passen bij uw budget, aantal medewerkers en gewenste uitstraling? Bekijk onze collectie of vraag vrijblijvend een offerte aan. Bij grotere aantallen kunt u ook kiezen voor een volledig op maat samengesteld kerstpakket.